9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》正式施行，其立法背景是什么？耕地占用稅的納稅人包括哪些？與之前的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》相比，主要有哪些變化？對于納稅人而言，又有哪些需要關注的問題？近日，圍繞《耕地占用稅法》實施相關問題，國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司負責人回答了記者提問。
記者：可否請您簡單介紹一下，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）的實施，將會在保護耕地方面發(fā)揮哪些作用？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：我國是人均耕地少、農(nóng)業(yè)后備資源嚴重不足的國家。截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半，耕地紅線一定要守住。9月1日，《耕地占用稅法》以及相關配套文件正式施行，將從更高層級、以更大力度地貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度，限制非農(nóng)業(yè)建設無序、低效地占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以經(jīng)濟手段保護有限的土地資源，尤其是耕地資源，促進土地資源合理配置。
記者：請問耕地占用稅的納稅人具體包括哪些？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：耕地占用稅的納稅人為占用耕地建設建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。
需要提醒納稅人注意的是，耕地占用稅是對占用耕地以及其他農(nóng)用地建設建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的行為進行征稅。這種行為必須具備以下兩個條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地；二是建設建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設。值得關注的是，挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，屬于《耕地占用稅法》所稱的“非農(nóng)業(yè)建設”。
記者：請問《耕地占用稅法》對征稅范圍的界定有哪些新變化？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：簡單來說，耕地占用稅征稅范圍新增了“園地”，同時對“林地”“牧草地”以及“漁業(yè)水域灘涂”的具體征收范圍作了調(diào)整。
“園地”包括果園、茶園、橡膠園以及其他園地?！傲值亍敝校瑢棠玖值?、竹林地、紅樹林地、森林沼澤以及灌叢沼澤，納入征收范圍；“牧草地”調(diào)整為“草地”，同時，將沼澤草地、用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關行政主管部門發(fā)放使用權證的草地，納入征收范圍；“漁業(yè)水域灘涂”中，將用于種植蘆葦并定期進行人工養(yǎng)護管理的葦田，納入征收范圍。
記者：請問《耕地占用稅法》的稅額標準具體是怎么確定的？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：從全國層面上看，各地人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況的差異較大，人均耕地面積最多和最少的省份相差近10倍。各地平均稅額標準也應與之相匹配，因此《耕地占用稅法》將全國所有省份分為9檔，分別確定了平均稅額標準，并規(guī)定各省耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于平均稅額標準。其中，人均耕地面積不超過一畝的省份平均稅額標準分為5檔，依次為45元、40元、35元、30元和25元；人均耕地面積超過一畝但不超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為22.5元和20元；人均耕地面積超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為17.5元和12.5元。
各省范圍內(nèi)，由各省根據(jù)各縣級單位人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，制定轄區(qū)內(nèi)各縣級單位具體適用稅額。
記者：請問《耕地占用稅法》在減免稅優(yōu)惠方面有哪些新變化？主要考慮是什么？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：為保護耕地，切實發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，《耕地占用稅法》在稅收優(yōu)惠方面，基本維持《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）的優(yōu)惠范圍，堅持從嚴控制減免范圍、支持公共基礎設施與公益事業(yè)、形式規(guī)范和便于征管的原則。
其中，將“養(yǎng)老院”擴展為“社會福利機構(gòu)”，將“醫(yī)院”擴展為“醫(yī)療機構(gòu)”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民以及經(jīng)批準搬遷的農(nóng)村居民，納入享受免稅優(yōu)惠范圍等。
減免稅范圍的變化，主要考慮與國家發(fā)展戰(zhàn)略及相關政策相協(xié)調(diào)。例如，將“養(yǎng)老院”擴展為“社會福利機構(gòu)”，是參照《社會福利機構(gòu)管理暫行辦法》中“為建立與全面建成小康社會目標相適應的福利救助制度體系，應當給予稅收優(yōu)惠政策支持”的規(guī)定；將“醫(yī)院”擴展為“醫(yī)療機構(gòu)”，是更好地踐行黨的十九大報告中提出的健康中國戰(zhàn)略；為保障國家對軍人的撫恤優(yōu)待，激勵軍人保衛(wèi)祖國、建設祖國的獻身精神，參照《軍人撫恤優(yōu)待條例》規(guī)定，將農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬列入稅收優(yōu)惠范圍；根據(jù)黨中央、國務院《關于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《暫行條例》中對農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；同時，為支持地方推進易地扶貧搬遷工作，《耕地占用稅法》增加了農(nóng)村居民搬遷減免稅政策。
記者：在納稅義務發(fā)生時間方面，請問納稅人需要關注哪些問題？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：首先，納稅人需注意的是，納稅義務發(fā)生時間由“收到土地管理部門的通知之日”，變?yōu)椤凹{稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日”。
此前，《暫行條例》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間為“收到土地管理部門的通知之日”，但在實際土地管理中，“通知”沒有統(tǒng)一、固定的形式，有書面通知、電話通知以及口頭通知等形式。為使納稅義務發(fā)生時間更具確定性和可操作性，自然資源部同意在辦理占用耕地手續(xù)時增加書面通知程序。也就是說，納稅義務發(fā)生時間為“收到辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日”。
同時，需要注意的是，《耕地占用稅法》規(guī)定，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。
記者：請問《耕地占用稅法》為什么強調(diào)涉稅信息共享機制和工作配合機制？
財產(chǎn)和行為稅司負責人：耕地占用稅的稅收征管與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等緊密相關。為健全稅收保障機制，切實提高稅收共治水平，財政部、稅務總局、自然資源部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部以及生態(tài)環(huán)境部五部委聯(lián)合制發(fā)了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》，其中明確規(guī)定各地政府應建立健全耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機制。對于發(fā)生占地行為未申報的，或者申報數(shù)據(jù)資料異常，占地方式、占地時間以及占地面積等計稅要素無法確認的，由稅務機關提請相關部門按照職責權限，對涉稅事項進行復核認定。